摘 要:从2014年我国财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》明确大力发展管理会计为会计工作转型升级的方向,到2016年财政部制定《管理会计基本指引》进一步明确管理会计的定义,管理会计的概念探索以及科技赋能创新推进发展始终为业界普遍关注的热点话题。本文通过探讨管理会计的概念框架,进而阐述新型科技赋能的应用场景及与之伴随的挑战,以期为我国管理会计的全面发展提供一定理论基础。
关键词:管理会计 概念框架 新兴科技 应用 挑战
Abstract: From the “Guidance on Comprehensively Promoting the Construction of Management Accounting System” issued by the Ministry of Finance in 2014, which clearly defined vigorously developing management accounting as the direction of transformation and upgrading of accounting work, to the “Basic Guidance on Management Accounting” formulated by the Ministry of Finance in 2016, which further defined management accounting, the concept exploration of management accounting and the innovation and development of science and technology have always been hot topics in the field. In this paper, it discusses the conceptual framework of management accounting, and then expounds the application scenarios of new technology empowerment and its accompanying challenges, in order to provide a theoretical basis for the comprehensive development of management accounting in China.
Key Words: Management accounting; Conceptual framework; New technology; Application; Challenge
1管理會计的概念框架梳理
1.1管理会计发展背景
在工业革命初期,管理会计首次作为一项重要活动出现在当时的主导行业和企业中。工业革命的2个主导行业(纺织和铁路)在管理会计的早期历史中发挥了重要作用。直到在20世纪的前20年,工业工程和管理会计领域同步发展。在此期间,工业工程师发展了控制生产的方法,其中包括对材料、劳动力和机器时间投入的标准的“科学”确定,以便与实际结果进行比较。这一发展直接导致了标准成本计算系统的产生,至今仍被制造公司广泛使用。
管理会计的概念和技术在20世纪上半叶继续迅速发展,到1950年,与当今实务中的管理会计一致的大多数关键要素已经确立[1]。随着企业经营全球化的到来,在20世纪80年代,管理会计步入了自我创新的进程,实现了自我创新与管理理论双重螺旋发展,20世纪90年代环境管理会计得以在可持续发展理念下大力发展。现如今,在信息科技变革迅速的时代背景下,管理会计具有向智能化发展的趋势,但仍处于探索过程中[2]。
目前国外较为认可的相对成熟的会计管理系统[3]为Anthony提出的融合战略理论、心理学、控制系统的综合性管理会计控制系统,该系统的本质是以企业目标为着眼点,解构为所属多个不同主体的分目标,并就分目标的实际绩效和预算绩效进行比较,以此作为依据形成不断修正企业主体的模式,是较为综合性的系统构架。
1.2国内理论研究和实务发展现状
对于管理会计,无论是理论层面还是实务层面,我国在研究探索、实施实践管理会计方面都有大量杰出的知识成果和实践案例,对于会计转型、企业价值创造等方面都产生了积极作用[4]。
首先,在理论层面,国内学者多从基本定义出发进行内涵探索。国内大多数学者较为认可财政部在2016年发布的《管理会计基本指引》中对会计管理的基本定义,也就该定义展开了内涵的延展分析。将该基本定义分解来看,即管理会计的本质属性为会计,更是一种管理活动,主要服务对象为企业和行政事业单位的内部管理需要,通过现代化信息手段整合系统,实现在单位规划、决策、控制、评价等方面的重要活动。但实际上,在内容层次方面,仍存在不同种类管理会计[2]之间、以及管理会计与企业管理的界限模糊问题,因此,众多学者都围绕管理会计的本质与边界问题进行了讨论。例如胡玉明[5]等提出,管理会计的本质自然就是一个信息系统,即决策支持系统(Decision Support System,DSS)。理论层面上的管理会计具有明确的边界,但是从实践层面而言,管理会计作为潜在信息的来源(信息渠道)[6],实际上是不存在边界的,即通过信息视角服务于管理需求。
其次,在实务层面,随着我国综合国力的提高、伴随而来的新兴科技与相对应需求的提高,管理会计已成为企业最为看重的核心价值之一,新兴科技为企业管理会计赋能已成为一种趋势,国内大中型企业集团、跨国企业也已经纷纷开展管理会计应用,并取得了很好的效益。在具体的实践方面,主体主要包括行政事业单位和企业,以某行政事业单位为例[7],围绕战略导向原则、融合性原则、适应性原则、成本控制原则,管理会计主要体现在预算管理、绩效管理和成本管理。以某企业[8]为例,其主要发展了资源资产预测系统、投资决策系统、完全成本管理体系、全面绩效评价体系、融合了战略、内控、运营、风险等的管理会计报告系统,共同构成企业科技创新管理会计体系。
1.3管理会计的概念框架
基于上述对管理会计概念的背景和理论研究、实务发展现状的总结,不难概括得出,管理会计作为会计的一个分支,其与会计信息相通的属性在于识别、计量、分析和解释,管理会计与财务会计相比的特有属性为通过一定的资源整合系统,为单位内部的合理经营决策提供科学的信息依据。构建管理会计的概念框架,首先要明确其核心是为价值服务,也即终极目标和本质上都需要实现价值创造;其次,较为直接的目标,或者实现终极目标的过程、实施的步骤,需要使资源和信息通过合理的流程,进行收集、整理、加工等途径,应用于战略、预算、成本、运营等与单位需求息息相关的子系统中,最终形成管理会计报表或报告协助促进提升价值的决策产生。
2新兴科技赋能管理会计的应用
毋庸置疑,在当今时代背景下,新兴科技推进数字化转型是财务未来发展的重要方向,人工智能、数字化技术可以运用于快捷方便地收集、汇总、分析大数据,数据分析、决策模拟等信息处理类工作,基于管理会计的概念构架,不难发现,在管理会计的概念构架中的主要工作流程往往离不开各种整合、处理、分析信息的系统,而新兴科技在提高效率层面、通过区块链、深度学习等技术优化信息整合、管理决策等层面具有较大的发展潜能,因此新型科技赋能管理会计将具有较有前景的应用。
2.1区块链技术赋能管理会计系统
区块链技术对于管理会计系统的赋能价值点在于“去中心化”和不可篡改性[9],实际上,从管理会计概念框架分析,以上两个价值点使得外部信息的收集、处理能够提高真实性、可信性的保障。在实现直接目的方面,区块链技术的应用可以反应更为真实的需求,促使价值实现的基础构建更加牢固。在子系统的角度上,区块链可以使得预算、成本等系统通过其“分布式”输入、储存等特点,突破传统子系统在时空性上的限制,可以提高效率、降低成本的同时,提高相关人员的参与度和信息透明度。区块链的不可匿名性也更易于监督、易于追溯信息痕迹,从而提升信息的可靠性,为科学决策提供更优的信息基础。
2.2人工智能深入赋能管理会计决策
数据信息不仅是企事业单位最有价值的资产之一,从管理会计的概念框架层面,更是会计进行核算、作出决策的源头和起点,也是企業管理和发展的核心。而人工智能和管理会计结合起来就意味着用模拟人类的方式驱动机器、支持领导的决策过程。首先可以提高数据的获取便捷性,也即将内部和外部海量的结构化数据和非结构化数据汇集在人工智能系统数据库中。其次,人工智能可通过深度学习、神经网络等技术实现洞察数据,例如人工智能自动搜索系统和知识处理系统可以提高对原始档案数据的可利用价值,同时通过神经网络,数据挖掘技术对会计数据进行深度挖掘潜在价值,将零散化的数据转换为符合价值需求的信息。再次,人工智能决策支持系统的交互性更友好,也即可在决策过程中通过人机交互,整合专家意见,进行更高效的决策。
2.3智能化财务管理工具促进科技赋能管理会计落地
管理会计体系规划主要解决的问题之一即为工具方法的选择,智能化的财务管理工具可为管理会计概念框架的主体系统注入新的能量,也从实务的角度促进了科技赋能的落地。智能化财务管理工具包括:系统性导入全面预算管理、经营预测、EVA提升管理、投资决策、价值链成本管理、作业基础管理、客户盈利能力管理等管理会计工具,可以作为全面落实智能化管理会计过程中的过渡期解决方案,对于操作人员的难度降低的同时,也可以实现多种工具在其特定的子系统中发挥科技赋能的价值,从整体上促进管理会计对企业发展战略的全方位支撑。
3挑战
由于管理会计的终极目的在于促进价值实现,因此管理会计面临的首要挑战也即价值认知与挖掘。从价值的角度出发,认知发展管理会计的重要性以及核心要点,本身就是较大的挑战,企事业单位领导是否能够对此具有较为体系化的认知,决定了管理会计在企事业单位中得以深入、科学的发展。第二,数字基础建设薄弱仍为挑战之一,尽管我国企事业单位已经逐步实现了财务数据从手工账到电子数据、再到数据资产的转型,但将财务数据转化为管理决策,形成具有体系化的管理系统,需要构建标准化的数据和完善的软硬件设施,但现有数据较为分散,体系性较低,真正将数据整合、利用、创造价值是迫切需要解决的问题。第三,实现新兴科技赋能管理会计的方案落地需要高质量的人才资源供应,但如何保障人才资源供应,仍属于棘手的问题。引进人才是一方面,如何促进传统财务会计向管理会计转型、同时如何使从业人员能够更好地接受并运用新兴科技,最大化实现新兴科技赋能的优势,不仅需要教育资源的投入、更需要国家政策的扶助、以及企事业单位能够重视继续教育和对人才培养的重视。第四,信息安全风险问题。多节点输入、存储;多维管理合并等技术的应用实现了协同工作,在发挥提升效率、成本等众多优势的同时,也应注意到,这些优势所倚靠的基础是互联网络的稳定和安全,互联网的安全性保障了各区块链节点中数据储存的安全。在数据治理、信息安全的法治建设过程中,在新兴科技的法律规制范畴下尚存在空白,也为新兴科技的应用形成了一定挑战,在此种情形下,从法理出发,从保障国家安全和公共利益的角度出发,积极构建企事业单位内部的标准管理规范,能够在一定程度上降低信息安全风险。
4结语
我国作为世界第二大经济体,无论在经济、科学、人文等领域都取得了一定的成就,尤其在新兴科技领域也呈现出了较为活跃的发展趋势,我国企事业单位的建设也应当顺应时代的发展,而管理会计对于企事业单位的建设具有提升价值实现的重要意义,因此在当今时代背景下,应当更加重视数字转型、绿色转型,结合国情和自身发展特点,基于管理会计概念框架分析,科学地利用新兴科技赋能管理会计体系,对于提高决策水平、管理水平,提高核心竞争力都具有积极的意义。尽管尚面临来自于价值认知、数字基建、人才资源和信息安全风险的挑战,但随着科研界、产业界的相关从业者的不断探究、思考与实践,完善会计管理体系,发挥新兴科技的巨大势能,必将助力我国实现新时代下各领域的飞速发展。
参考文献
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作者简介:周迪岫(1975—),男,本科,高级经济师,研究方向为会计类 经济类。
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